Як задекларувати дохід від криптовалют і віртуальних цінностей?

Як зазначити у декларації про майновий стан і доходи фізосіб дохід від продажу криптовалют і віртуальних (цифрових) цінностей? Офіційні роз'яснення.

Як задекларувати дохід від криптовалют і віртуальних цінностей?

Як зазначити у декларації дохід від продажу криптовалют і віртуальних цінностей? Юристи нашого об’єднання розповідають про заповнення декларації і внесення до неї відомостей про дохід, отриманий від продажу віртуальних (цифрових) цінностей. Інструкцію з порядком декларування додаємо.

Як зазначити у декларації про майновий стан і доходи фізосіб дохід від продажу криптовалют і віртуальних (цифрових) цінностей? Офіційні роз'яснення.
Декларуємо дохід від продажу криптовалют і цифрових цінностей. Це не набагато складніше за приготування ранкової кави.

Як зазначити у декларації дохід від продажу віртуальних (цифрових) цінностей?

До недавнього часу законодавство України не мало визначення терміну криптовалюта або віртуальна (цифрова) цінність. На цей час дещо змінилось. У блозі Legal Support ми розглядали новий закон про фінансовий моніторинг в Україні (посилання додано наприкінці консультації). У новому законі про фінмоніторинг на жаль теж не надано розгорнутого визначення терміну криптовалюта. Натомість у законі визначено більше широке поняття – віртуальний актив. З наведеного у законі визначення не важко зрозуміти, що термін віртуальний актив охоплює у тому числі і криптографічні валюти та токени.

Чи внесено у зв’язку з цим зміни у форму декларації про майновий стан і доходи фізосіб? Ні, на теперішній час зміни до податкової декларації (для фізосіб не державних службовців) не внесено. Чи це означає що немає можливості офіційно задекларувати дохід від продажу криптографічних та інших цифрових валют? Можливість законно задекларувати такий дохід була в минулому і залишається зараз.

Складності декларування доходу від продажу (обміну) криптовалют.

З досвіду роботи юристів об’єднання виділимо три обставини, які ускладнюють декларування доходу від продажу та/або обміну криптовалют: 1) недостатнє законодавче регулювання (його практична відсутність); 2) форма податкової декларації, що не враховує специфіку отримання доходів від продажу криптографічних валют, токенів та інших цифрових цінностей; 3) відсутність чіткої офіційної позиції і роз’яснень (такі роз’яснення є тільки щодо форми декларації, яка заповнюються державними службовцями).

Згадана невизначеність у правовому регулюванні, яка з кінця квітня 2020 року вирішена лише частково (з 28.04.2020 набирає чинності новий закон про фінмоніторинг, у якому надано визначення віртуальним активам). Навіть після введення в дію норм нового закону, залишається безліч прогалин, як от питання правового регулювання майнінгу криптовалют. Законодавче закріплення визначення – позитивне рішення, але явно недостатнє для зняття всіх проблемних питань.

Правова природа доходу від криптовалют найближче за все до доходу, який отриманий від інвестиційних активів. Сама форма декларації містить графу – “Інвестиційний прибуток” та Додаток Ф1. Однак, вміст вказаного додатку пояснює нам, що під операціями з інвестиційними активами мається на увазі виключно операції з корпоративними правами, цінними паперами та деривативами. Специфічної графи для зазначення доходу від операцій з віртуальними цінностями немає.

Є і такі проблемні питання, які виникають виключно у наслідок браку інформації. Одним з найчастіших питань, з яким звертають до юристів платформи Legal Support Ukraine є питання стосовно моменту виникнення доходу. Під час консультацій запитують, чи має значення момент набуття, придбання або обміну криптовалют? Чи має значення історія трансформації віртуальних активів у різних формах та одиницях обліку, як от Біткоїн, Етеріум чи різні криптографічні токени? За законодавством України все дуже просто і якщо винести за душки нормативне обгрунтування цього питання, то коротка відповідь буде наступною – моментом отримання доходу є момент продажу (обміну) віртуальних активів за фіатні кошти, тобто момент “виведення”.

Зі згаданого правила існує лише одне єдине виключення, точніше “Але”. Момент купівлі віртуальних активів, які у подальшому “зросли у ціні” може мати значення для зменшення податкових обов’язків. Так, за наявності належного документального підтвердження придбання віртуальних активів, можна зменшити суму оподатковуваного доходу на розмір витрат понесених на первинне набуття віртуального активу. Звісно за умови наявності законного і задекларованого доходу, з якого були понесені витрати на купівлю віртуальних активів. Якщо така ціль не стоїть, то з точки зору визначення розміру і часу отримання доходу, який декларується, має значення лише дата продажу (обміну, “виведення”) віртуальних активів.

Декларація про майновий стан і доходи фізосіб (не для державних службовців).

Зверніть увагу, державні службовці подають декларацію за особливою формою. Це – Декларація особи, уповноваженої на виконання функцій держави або місцевого самоврядування. Форма такої декларації суттєво відрізняється від Декларації про майновий стан і доходи фізичних осіб.

В мережі Інтернет не важко знайти офіційні роз’яснення щодо заповнення декларації, яка подається саме державними службовцями та посадовими особами органів місцевого самоврядування. Форма декларації для державних службовців і відповідні офіційні роз’яснення дозволяють коректно зазначити як дохід отриманий від продажу криптовалют, так і наявні у особи віртуальні цінності.

Що ж стосується заповнення декларації про майновий стан і доходи фізосіб і внесення відомостей про доходи від продажу криптовалют і віртуальних цінностей, то будь-яка узагальнена офіційна позиція податкової відсутня. Через відсутність чітких офіційних роз’яснень податкової, юристи платформи Legal Support підготували простий і добре зрозумілий порядок заповнення декларації. Щоб коректно (станом на березень 2020) внести у декларацію дохід від криптовалют та віртуальних цінностей – дотримуйтесь доданої інструкції.

Інструкція з декларування доходу від продажу криптовалют і цифрових цінностей.

Тож, як зазначити у декларації про майновий стан і доходи фізичних осіб дохід, отриманий від продажу криптовалют і цифрових цінностей? Розглянемо на прикладі звітного 2019 року і припустимо, що дохід від продажу криптовалют був єдиним доходом декларанта. Нагадаємо, за загальними правилами податкового законодавства декларація за минулий рік подається не пізніше 1 травня поточного року. Виходячи з відомостей про задекларовані доходи, податки за 2019 рік розраховуються і сплачуються самостійно (без податкового повідомлення) у строк не пізніше 1 серпня 2020 року.

Розділ І “Загальні відомості”. Складностей із заповненням цього розділу виникнути немає, все достатньо інтуїтивно і просто. Зверніть хіба що увагу на наступне – у розділі “Податкова адреса (місце проживання) платника податку” вказується адреса “місця реєстрація”. Відповідно найменування контролюючого органу, до якого подається декларація (податкова у якій ви знаходитесь на обліку), напряму залежить від вказаної податкової адреси.

Розділ ІІ “Доходи, які включаються до загального річного оподаткованого доходу” – саме до цього розділу декларації ми будемо вносити інформацію про доходи від продажу криптовалют. Якщо дохід отримано виключно від продажу цифрових цінностей, то заповнюємо лише рядок 10.10 “Інші доходи”, просто вказуючи загальну суму доходу, і відповідно рядок 10 “Загальна сума доходів, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу”, який відображає суму всіх рядків розділу ІІ. У цьому ж розділі слід самостійно розрахувати і вписати суми ПДФО (18%) та військового збору (1,5%), які підлягають сплаті.

Колонки Розділу ІІ декларації щодо “податку/збору, утриманого (сплаченого) податковим агентом” – не заповнюйте. У ці поля вносяться відомості про податки, сплачені від вашого імені податковими агентами (наприклад, роботодавцями).

Розділ ІІІ Декларації – у нашому випадку не заповнюється. Розділ ІV “Загальна сума річного доходу” – повторно дублюємо суму доходу, вказаного у рядку 10 Розділу ІІ Декларації. Розділ V Декларації – заповнюється рядок 13 (переносите відомості з графи 6 рядку 10 Розділу ІІ (сума розрахованого ПДФО) та рядок 19.1 (переносите відомості з графи 7 рядку 10 Розділу ІІ (сума розрахованого військового збору). Розділ VI та VII – у нашому випадку не заповнюються.

Зверніть увагу на Розділ VIII Декларації (відомості про нерухоме майно і транспортні засоби). Цей розділ не відноситься до доходу, отриманого від криптовалют. Але, якщо ви є власником нерухомого майна (тим більше якщо здаєте його в оренду за договором), слід заповнити і цей розділ Декларації про майновий стан і доходи. Додатки Ф1, Ф2 та Ф3 у розглянутому випадку не додаються. Не забудьте поставити підпис і дату у відповідних графах декларації.

Юридичні публікації і статті для ознайомлення:

  1. Попередній матеріал блогу – стаття “Податкова про Вас не забуде!”
  2. Новий закон про фінансовий моніторинг – коментарі юриста.
  3. Легалізація доходів від продажу Криптовалют (посилання видалене, матеріал частково втратив актуальність).
  4. Збільшення лімітів за банківськими операціями, оподаткування і документи про походження коштів.

Інші статті юристів, розміщені у блозі сайту Legal Support, також заслуговують на вашу увагу. Чимало публікацій юристів нашого об’єднання опосередковано стосуються піднятого у цій бліц-консультації питання. Це, зокрема, організація і проведення законного майнінгу, документальне оформлення IEO та інші пов’язані теми. Юристи платформи Legal Support і зараз продовжують висвітлювати актуальні питання. Залишайтеся з нами і до нових зустрічей!

Blog – Як зазначити у декларації дохід від продажу криптовалют і віртуальних (цифрових) цінностей?