Податкова амністія вже у дії – 15.06.2021 Верховна Рада України прийняла Закон, який запускає податкову амністію. Разом з нею з’являється можливість подати нульову декларацію. Платники податків можуть і не скористатися цією можливістю та пройти повз податкової амністії. Закон, що вводить податкову амністію, передбачає право, а не обов’язок. Паралельно посилюються механізми контролю за витратами громадян України, включаючи опосередковані механізми, які реалізуються через фінмоніторинг. Тож чи доцільно заповнювати і подавати нульову декларацію? Для кого цей інструмент буде корисним? Які преференції надає закон та які ставки оподаткування у рамках податкової амністії?
Що таке податкова амністія і нульова декларація?
Податкова амністія – це преференція, яка надається платнику податку і полягає у можливості сплатити податки за зниженою ставкою. Податкова амністія може передбачати диференційовані ставки податків в залежності від виду (форми) активів та інших умов. Диференційований підхід передбачено і законом №5153.
Нульова декларація – це особлива форма декларування доходів, яка застосовується у рамках податкової амністії та направлена на реалізацію механізму податкової амністії. Нульова декларація і період, визначений законом для її подання, одночасно є відправною точкою для застосування у подальшому суворіших механізмів адміністрування податків, прямого і непрямого контролю за доходами і витратами платників податків. Закон про податкову амністію не використовує термін “нульова декларація”. Замість нього – “одноразове спеціальне добровільне декларування активів“. У цій консультації, для зручності, застосовується термін “нульова декларація”.
Податкова амністія разом із нульовою декларацією передбачені Законом України “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання детінізації доходів та підвищення податкової культури громадян шляхом запровадження добровільного декларування фізичними особами належних їм активів та сплати одноразового збору до бюджету”. Проект закону про податкову амністію було зареєстровано за №5153 від 25.02.2021 року. Закон проголосовано і прийнято в цілому 15.06.2021 року.
Чому закон про податкову амністію став предметом ретельного розгляду у рамках блоку новин сайту Legal Support? Проект закону №5153 від 25.02.2021 мав достатню підтримку з боку парламентарів та активне інформаційне висвітлення. 30 березня 2021 року Парламент України прийняв законопроект про податкову амністію у першому читанні і того ж дня розпочалася активна дискусія. Через швидке і активне просування проекту закону, в суспільстві точилися запеклі дискусії щодо доцільності введення в Україні податкової амністії. Ми були переконані в ухвалені закону про податкову амністію і мали намір першими підготувати відповіді на найпоширеніші питання, які виникають у громадян України.
Податкова амністія і нульова декларація – заповнювати або ні? З’ясуємо доцільність і, для початку, поглянемо на те, кому надається право подати нульову декларацію за законом про податкову амністію.
Хто може скористатися податковою амністією і подати нульову декларацію?
За законом про податкову амністію скористатися правом подати нульову декларацію можуть фізичні особи – резиденти України, а також фізичні особи, які не є резидентами України, але які були резидентами на момент набуття об’єктів декларування чи на момент отримання доходів, за рахунок яких були отримані об’єкти декларування. Тож, подати нульову декларацію можуть всі громадяни України, за виключенням тих, які вказані нижче.
Державні службовці скористатися податковою амністією не зможуть. Так, декларантами не можуть бути особи, які починаючи з 1 січня 2010 року подавали або мають подавати декларації відповідно до законів, що визначають чи визначали правові та організаційні засади у сфері запобігання корупції. Виключення – особи, які претендували або претендують на зайняття посад, перебування на яких вимагає чи вимагало від особи подання відповідної декларації, але не були призначені чи обрані на відповідні посади.
Декларантами також не можуть бути особи, які станом на дату початку дії податкової амністії є неповнолітніми або недієздатними особами і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб, або є особами дієздатність яких обмежена і над якими встановлена опіка (піклування). Цілком логічне положення закону.
Важливо розуміти, що за проектом закону, особи, які мають право скористатися податковою амністією і не скористалися цим правом, вважаються такими, що повідомили контролюючий орган про відсутність у власності станом на дату завершення дії податкової амністії активів, набутих за рахунок доходів, з яких не сплачено або сплачено не в повному обсязі податки і збори.
Які активи не декларуються у рамках податкової амністії?
Фізичні особи, які мають право подати нульову декларацію, можуть не декларувати у рамках податкової амністії, без негативних наслідків для себе, наступні активи:
- активи сумарна вартість яких не перевищує 400000 гривень станом на дату завершення періоду дії податкової амністії;
- нерухоме майно, розташоване на території України, яке станом на дату завершення періоду дії податкової амністії належало фізичній особі на праві власності в обсязі:
- квартира загальною площею, яка не перевищує 120 квадратних метрів, або житловий будинок загальною площею, яка не перевищує 240 квадратних метрів;
- нежитлові будівлі некомерційного призначення загальною площею, яка не перевищує 60 квадратних метрів;
- земельні ділянки, сукупний розмір яких не перевищує норми безоплатної передачі (приватизації) за статтею 121 Земельного кодексу України;
- один транспортний засіб особистого використання (крім легкового автомобіля з робочим об’ємом циліндрів двигуна 3000 куб. см і більше та/або середньоринковою вартістю понад 400000 гривень, мотоцикла з об’ємом циліндрів двигуна понад 800 куб. см, літака, гелікоптера, яхти, катера).
За законом про податкову амністію передбачено, що у разі невикористання права на подання нульової декларації стосовно таких активів вони все рівно вважаються такими, з яких повністю сплачено податки і збори відповідно до податкового законодавства. Таким чином, щодо перерахованих активів взагалі не здійснюється спеціальне оподаткування у рамках механізму дії податкової амністії.
Які ставки оподаткування і умови податкової амністії?
Ставка оподаткування у рамках податкової амністії або, як визначає закон, сума збору з одноразового добровільного декларування диференційована і складає від 2.5% до 9%. Від чого залежить розмір ставки оподаткування? Від характеру активу і дій декларанта, який вирішив скористатися правом на податкову амністію. Для визначення розміру ставки оподаткування можна виходити з нижченаведеного:
- 2,5% ставка застосовується щодо номінальної вартості державних облігацій України, придбаних у період з 01.09.2021 до 31.08.2022 (з терміном обігу більше ніж 365 днів та без права дострокового погашення);
- 5% ставка застосовується щодо валютних цінностей, розміщених на рахунках у банках України;
- 9% ставка застосовується щодо активів, які знаходяться за кордоном.
Як подати і заповнити нульову декларацію?
Прикінцевими та перехідними положеннями закону про податкову амністію на Кабінет Міністрів України покладено обов’язок у місячний строк забезпечити прийняття необхідних підзаконних актів. На виконання положень закону про податкову амністію Міністерство фінансів України розробило порядок заповнення і подання нульової декларації. Наказом Міністерства фінансів України №439 від 02.08.2021 затверджено Порядок подання одноразової (спеціальної) добровільної декларації.
Порядок дій для застосування 5% ставки за роз’ясненнями від Міністерства фінансів України та Податкової:
- Кошти розміщуються у національній або іноземній валюті на спеціальному банківському рахунку. Банк забезпечує розміщення коштів після здійснення перевірки особи декларанта відповідно до вимог законодавства у сфері фінансового моніторингу. За законом про податкову амністію “У цілях одноразового добровільного декларування для застосування передбаченої підпунктом 8.1 цього пункту ставки збору з одноразового добровільного декларування на дату подання одноразової добровільної декларації кошти декларанта в національній та іноземній валюті, банківських металах мають бути розміщені на рахунках у банках України”.
- У банківській установі слід отримати довідку про залишок коштів на рахунку. Довідка необхідна для подання нульової декларації через електронний кабінет. Отримавши довідку, кошти з рахунку можна зняти.
- Подання нульової декларації (одноразове (спеціальне) добровільне декларування) проводиться у період з 01.09.2021 року до 01.09.2022 року. Декларація подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. В нульовій декларації не зазначається інформація про джерела одержання декларантом об’єктів декларування, наводяться лише самі об’єкти та відповідні суми.
- Декларування за нульовою декларацією відбувається в електронній формі засобами електронного зв’язку через електронний кабінет з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».
- Податкова, після отримання від платника податків нульової декларації, через електронний кабінет направляє декларанту повідомлення, у якому вказуються реквізити для сплати збору з одноразового добровільного декларування. Повідомлення податкової містить QR-код. Сканування коду автоматично підтягує сформовані реквізити на сплату збору.
- Сплата збору у рамках податкової амністії здійснюється декларантом протягом 30 днів з дати подання нульової декларації.
Проблемні питання з банками при відкритті спецрахунків для розміщення коштів у рамках податкової амністії.
На старті податкової амністії та аж до закінчення 2021 року спостерігалися суттєві проблеми у роботі з банками при відкритті спецрахунків для розміщення коштів у рамках податкової амністії. Надмірні та занадто прискіпливі процедури фінмоніторингу щодо походження коштів відмітили навіть у НБУ. Ця проблема, звісно, не надумана банками, адже на них покладаються обов’язки здійснювати заходи первинного фінансового моніторингу, за недотримання яких наступає сувора відповідальність.
Разом з тим, така надмірність у питаннях реалізації банками фінмоніторингу нівелює переваги податкової амністії для тих, хто власне не має належного підтвердження походження коштів. А це більшість декларантів, у числі яких інвестори у криптовалюти і віртуальні активи. Дана проблема призвела до провалу податкової амністії та недосягнення “запланованих показників” у 2021 році.
Станом на лютий 2022 року ситуація почала поліпшуватись. Прискіпливість заходів фінмоніторингу у процесі відкриття спеціального рахунку відрізняється і неоднакова для банків України. Не станемо радити конкретну банківську установу, порадимо лише обирати, варіанти є. Куди краще ознайомитись з офіційним текстом Положення НБУ про порядок відкриття та ведення спеціальних рахунків – Postanova_NBU_No_83. Положення встановлює та регламентує порядок використання спецрахунків у процесі податкової амністії.
Офіційна форма нульової декларації від Мінфіну.
Форма нульової декларації (одноразової спеціальної добровільної декларації) затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 02 серпня 2021 року №439. Декларація подається в електронній формі через електронний кабінет платника податків. Однак, завантажити офіційну форму нульової декларації від Мінфіну можна і у форматі Excel (xls). Посилання для завантаження одноразової (спеціальної) добровільної декларації – Nuliova_Deklaratsiya.
Нульова декларація і можливості податкової амністії – це привабливий, проте необов’язковий, інструментарій для попередження негативних наслідків фінансового моніторингу, а також законний спосіб легалізації доходів. Вже зараз можна зробити висновки про доцільність використання нульової декларації платниками податків, які працюють з криптовалютами та іншими віртуальними активами і мають намір конвертувати їх у фіатні гроші з мінімальними податковими зобов’язаннями. Звісно, можна використати механізм загального декларування доходів фізичними особами. Втім, якщо держава надає преференції, то чому не скористатися такою можливістю?
Ще більше питань про податкову амністію розкрито у коментарях до статті. Юристи нашого правничого об’єднання проводять індивідуальні консультації з питань податкової амністії та процедур фінмоніторингу. Короткі базові питання розкриті безпосередньо у відповідях на коментарі відвідувачів сайту Legal Support. У такому режимі працювали з питаннями читачів на старті податкової амністії. Наразі зусилля зосереджені на індивідуальних консультаціях.
Залишити відповідь